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随着2026年沪深北三所重要市场指数的样本上市公司《可持续发(fa)展报告》的强制性披露进入倒计时，大家已(yi)经为(wei)2025年可持续发(fa)展进行准备，以迎接不(bu)久(jiu)的可持续发(fa)展“大考”。
新年伊始，备受瞩目的上市公司可持续发(fa)展报告再(zai)进一程。1月17日，沪深北交易所发(fa)布《上市公司可持续发(fa)展报告编制指南》（以下简称(cheng)《指南》）。
根(gen)据沪深北三所2024年5月1日起实(shi)施的《上市公司可持续发(fa)展报告指引(yin)》（以下简称(cheng)《指引(yin)》），2024年11月6日，沪深北三大交易所起草(cao)《上市公司可持续发(fa)展报告编制指南（征(zheng)求意见稿）》，并于1月17日正式发(fa)布。
自2024年开始，我国(guo)上市公司可持续发(fa)展方面的信息披露规范(fan)开始加速成型。上市公司如何把可持续发(fa)展的约束(shu)性要求，变成推动(dong)企业绿色转型的动(dong)力？这些规定又将如何影响企业的发(fa)展？
新京报零碳研究院(yuan)对可持续发(fa)展信息披露进行了(le)梳(shu)理研究。
可持续发(fa)展信息的披露已(yi)有据可依
2024年5月1日起，沪深北交易所正式实(shi)施《指引(yin)》。《指引(yin)》明确了(le)可持续发(fa)展信息披露框架，并设置了(le)21个议题。这些议题涉及3个板块：环境板块包含应对气候变化、污染(ran)物排放(fang)等8个议题，社会板块包含乡(xiang)村振兴、社会贡献等9个议题，治理板块包含尽职调查(cha)、利益相关方沟通等4个议题。
新华社报道指出，作为(wei)A股首个统一、标(biao)准、实(shi)用的ESG披露标(biao)准，该(gai)指引(yin)将引(yin)导和规范(fan)上市公司发(fa)布《上市公司可持续发(fa)展报告》（CSD报告）或(huo)《上市公司环境、社会和公司治理报告》（ESG报告）。
超450家A股上市公司被要求最晚在2026年首次披露2025年度《可持续发(fa)展报告》。
新华社报道称(cheng)，《指引(yin)》对我国(guo)上市公司在可持续信息披露方面作出明确规范(fan)，填补了(le)我国(guo)上市公司监(jian)管(guan)层面ESG信息披露标(biao)准的空(kong)白。随着《指引(yin)》落地，信息可比性和透明度将逐步(bu)增(zeng)强，上市公司可持续发(fa)展报告有望“量质齐升”，在助力企业高质量发(fa)展同时，吸(xi)引(yin)更多可持续投资资金进入A股，推动(dong)构建良好的发(fa)展生态。
2024年11月，三大交易所对《指南》公开征(zheng)求意见，并于2025年1月17日正式发(fa)布。至(zhi)此，我国(guo)上市公司可持续信息披露规则初步(bu)形成。
《指南》分《第一号(hao) 总体要求与披露框架》和《第二(er)号(hao) 应对气候变化》两个具体指南文件。后续将在中(zhong)国(guo)证监(jian)会统筹下，三大交易所根(gen)据市场需要加快推进其他(ta)重要议题具体指南的制定，逐步(bu)实(shi)现对《指引(yin)》重点内(nei)容的全覆盖。
变约束(shu)为(wei)动(dong)能，与国(guo)际接轨
《指引(yin)》对上证180、科创50、深证100、创业板指数等重要市场指数的样本公司，以及境内(nei)外同时上市公司的可持续发(fa)展报告披露做出了(le)强制要求。要求这些公司应当最晚在2026年首次披露2025年度《可持续发(fa)展报告》。同时，鼓励其他(ta)上市公司披露《可持续发(fa)展报告》。监(jian)管(guan)层希望通过(guo)示范(fan)效应，带动(dong)上市公司乃(nai)至(zhi)全市场企业主体的可持续信息披露的规范(fan)化发(fa)展。
《指引(yin)》要求上市公司对披露议题的判断遵循“财务(wu)重要性”和“影响重要性”。“财务(wu)重要性”是指，在短期、中(zhong)期和长期内(nei)对公司商业模式、业务(wu)运营、发(fa)展战略、财务(wu)状况、经营成果(guo)、现金流、融(rong)资方式及成本等产生重大影响；“影响重要性”是指会对经济、社会和环境产生重大影响。
按照要求，披露主体应当从“治理”“战略”“影响、风险和机遇管(guan)理”“指标(biao)与目标(biao)”等四个方面核(he)心内(nei)容进行具体披露。
作为(wei)《指引(yin)》下的工作指导性文件，《指南》以《指引(yin)》为(wei)基本框架，在此基础上进一步(bu)提示工作流程及报告披露要点，为(wei)上市公司编制可持续发(fa)展报告提供参考。
中(zhong)央财经大学绿金院(yuan)杨晨辉分析认为(wei)，《指南》重点关注上市公司在编制可持续发(fa)展报告时，如何通过(guo)重要性议题的识别与分析，确保报告内(nei)容准确反映(ying)公司面临的ESG挑战与机遇。同时，《指南》为(wei)上市公司提供了(le)系统化分析框架，用以识别与企业可持续发(fa)展密(mi)切相关的议题，通过(guo)四个具体步(bu)骤(zhou)协(xie)助上市公司评估不(bu)同议题的重要性，从而为(wei)公司在制定可持续发(fa)展战略时提供有力支持。
杨晨辉表示，“《指南》中(zhong)两个具体文件分别是针对可持续信息披露的通用要求规范(fan)以及应对气候变化细(xi)分议题的指导要求。值(zhi)得注意的是，《指南》的构成显见与IFRS ISSB（国(guo)际财务(wu)报告准则基金会发(fa)起组建的国(guo)际可持续准则理事会）的S1和S2文件相一致，凸显了(le)与国(guo)际标(biao)准的呼应以及更为(wei)广(guang)泛(fan)的实(shi)用性与参考性。”
可持续信息披露将深刻影响上市公司发(fa)展
本着披露可持续发(fa)展信息的目的，《指引(yin)》进行了(le)循序(xu)渐进的过(guo)渡性安排。
按照《指引(yin)》规定，应当披露《可持续发(fa)展报告》的上市公司应当在2026年4月30日前发(fa)布2025年度的《可持续发(fa)展报告》，上市公司应当按照本指引(yin)要求提前做好相关技术、数据和内(nei)部治理等工作安排；同时，鼓励上市公司提前适用本指引(yin)的规定披露2024年度《可持续发(fa)展报告》，上市公司披露2024年度《可持续发(fa)展报告》的，报告内(nei)容应当符(fu)合本指引(yin)的相关要求；此外还设置了(le)过(guo)渡性引(yin)导，披露主体适用本指引(yin)的首个报告期，可以不(bu)披露相关指标(biao)的同比变化情况，对于定量披露难度较大的指标(biao)，可以进行定性披露并解(jie)释无法量化披露的原因，前期已(yi)定量披露相关指标(biao)的除外。
这样，既保证了(le)上市公司积(ji)极推动(dong)可持续发(fa)展信息的披露，又设置了(le)接入的过(guo)程，对有披露困难的企业作出人性化安排。同时，这样的制度安排既督促上市公司，重视可持续信息的披露，又必须(xu)加强自身能力的培(pei)养，以应对这一变革。
中(zhong)央财经大学绿金院(yuan)施懿宸(chen)认为(wei)，可持续发(fa)展信息的披露将逐渐增(zeng)强可持续信息披露意识，将信息披露作为(wei)企业未来重要事项纳入战略管(guan)理计划。可持续信息披露数量增(zeng)加、质量整体提升将有助于资本市场投资者(zhe)及企业的利益相关方做出重要决策，促进资金流向对环境及社会有利的公司及项目。
施懿宸(chen)同时建议，上市公司应当逐渐加强可持续信息披露意识和人员能力建设，不(bu)断提高数据处理规范(fan)程度和风险分析能力，将本指引(yin)的出台作为(wei)切实(shi)落实(shi)企业可持续发(fa)展的契机，不(bu)仅在披露层面满足监(jian)管(guan)要求，更能将可持续风险和机遇的管(guan)理纳入企业治理结构和制度、管(guan)理层人员配置决策、财务(wu)决策流程等方面。
新京报零碳研究院(yuan)研究员 白华兵(bing)
编辑 陈莉
校对 柳宝庆(qing)